Перерасчет налога за прошлые годы. Перерасчет земельного налога — основания и правила Заявление на перерасчет налога на земельный участок

Земельный участок в проектируемом дачном поселке в Ярославской области.Принадлежит физлицу. Земли общего пользования (дороги, пожарный пруд и т.д.) Облагался по ставке 0,3%. В январе 2017 (по словам сотрудника ИФНС) была проверка из вышестоящей и по результатам была изменена ставка на 1,5%. Прислали уведомление с требованием доплатить разницу за 2014 и 2015 года. Насколько правомерно применение новой ставки к прошлым периодам? Налог за 2014 и 2015 года был уплачен полностью, в соответствии с выставленными уведомлениями. Претензий со стороны ИФНС не было. Задолженностей тоже.

Ответы юристов (7)

Алексей, добрый день! Такое требование правомерно, если ранее в отношении объекта налогообложения применялась неверная ставка. Однако поскольку согласно ст. 397 НК

4. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

то требование не противоречит закону, при этом нет оснований для выставления штрафных санкций естественно. Что касается собственно самого основания для изменения ставки (точнее применения ранее иной ставки) то тут надо смотреть основания ее изменения - если налоговая ничего не разъяснила - сделать письменный запрос и возможно оспорить

Уточнение клиента

Применяли ставку 0,3 как для земель под дачку. Теперь отнесли к категории «другие земли». Дороги, пожарный пруд и прочая инфраструктура разве не относятся к дачке? Кто занимается этим вопросом? Куда бежать?

Есть вопрос к юристу?

В основном такие случаи бывают, когда кадастровая стоимость задним числом меняется. Но в принципе случай с изменением ставки задним числом аналогичен.

Есть письмо ФНС России от 18.03.2011 № ЗН-4-11/ (consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=112339&fld=134&dst=1000000001,0&rnd=0.5327620013450607#0), в котором указано, что:

Поэтому если по решению органа Росреестра проведено исправление технической ошибки, приведшее к уменьшению кадастровой стоимости земельного участка, величина которой распространяется на предыдущие налоговые периоды, то в этом случае следует производить перерасчет земельного налога за предыдущие налоговые периоды.
В случае, если исправление технической ошибки приводит к увеличению кадастровой стоимости земельного участка и осуществлено по решению суда, то, по мнению Департамента, это является основанием для осуществления перерасчета земельного налога за предыдущие налоговые периоды и необходимости предоставления уточненных налоговых деклараций.

То есть перерасчет земельного налога за прошлые периоды нужно производить, если Росреестром проведено исправление технической ошибки, приведшее к уменьшению кадастровой стоимости земельного участка. в противном же случае перерасчет налога производится только когда исправление технической ошибки произведено по решению суда.

Хотя это касается кадастровой стоимости. Но ставка, видимо, была ниже также по причине технической ошибки. Поэтому можно применить аналогию закона, т.е. если решения суда нет, то перерасчет неправомерен.

Поэтому можно попытаться обжаловать выставленное уведомление в вышестоящем налоговом органе (п. 1 ст. 138 НК РФ). Жалоба в вышестоящий налоговый орган подается через налоговый орган, который направил вам оспариваемое уведомление. Подать жалобу можно в течение года с момента, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении своих прав (п. 2 ст. 139 НК РФ).

С Уважением, Олег Рябинин.

Да, правомерно, судебная практика говорит о том, же. Главное, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки.

В соответствии со статьёй 54 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчётным) периодам, в текущем налоговом (отчётном) периоде перерасчёт налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Согласно пункту 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.
Таким образом, по смыслу пункта 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации, являющегося специальной нормой, регулирующей порядок и сроки уплаты земельного налога, с 1 января 2010 года налоговый орган может направить уведомление на уплату физическим лицом земельного налога не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления, а налогоплательщики - физические лица, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
Доводы жалобы о том, что налоговым органом нарушен срок направления налогового требования не может быть принят судебной коллегией.На основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки.
Согласно пункту 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Уточнение клиента

Налоговая база не менялась. Изменили ставку. Где-то есть указание, по-моему в НК, что если нормативные акты ухудшают положение налогоплательщика, то они не могут применяться к прошлым периодам. Сюда это подходит?

Алексей, речь о статье 5 НК

2. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

но у вас я предполагаю что ситуация иная немного - т.е. изначально по действавшим в т.ч. в 2014 и 2015 годах НПА данный участок должен был облагаться по 1,5 % а не 0,3, если так то законно. Если же пересчитывают по НПА, принятому позже и отнесшему данную категорию к облагаемым по 1,5 а не 0, 3 - тогда ст. 5 НК может применяться.

Уточнение клиента

Про ставку в 2014-2015 пока не знаю, уточню. Они поменяли категорию земли. из дачки перекинули в «другие земли» . это возможно? и опять-таки как это относится к прошлым периодам?

Кроме ст.5 НК РФ, еще есть Конституция РФ:

Конституция РФ ст.57: Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Само требование без личных данных к вопросу можете прикрепить? Согласно ст. 394 НК

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

Письмо Минфина России от 11.01.2017 N 03-05-04-02/160

Что касается положения «за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса», то данное положение относится к земельным участкам, находящимся в долевой собственности.
Например, если на земельном участке, находящемся в долевой собственности, располагается жилой дом, в котором находятся жилые и нежилые помещения (магазины, офисы, гаражи и др.), то при исчислении земельного налога в отношении долей земельного участки, приходящихся на нежилые помещения, не может применяться налоговая ставка, установленная в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

может в этом дело, в общем тут как минимум в налоговую нужно письменно обращаться и материалы проверки видеть на основании чего налоговая применяет 1,5 ставку

Уточнение клиента

Уведомление чуть позже прилеплю.

Могу дать кадастровый номер

Участок в проектируемом дачном поселке под дороги, пожарный пруд и т.д.и т.п.

ИФНС считала его «под дачное строительство», вышестоящая отнесла к «другие земли»

Письменно ничего не получали, только уведомление в личный кабинет.

Разрешая заявленные ИФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области требования, суд первой инстанции пришёл к выводу, что в спорные налоговые периоды административному ответчику принадлежал на праве собственности земельный участок, являющийся объектом налогообложения. Суд также указал, что налоговой инспекцией осуществлён правомерный перерасчёт налога в связи с неправильным первоначальным применением налоговым органом налоговой ставки, поскольку земельный участок отнесён к категории земель – земли поселений, вид разрешённого использования установлен – для эксплуатации здания столовой.Поскольку для такого вида разрешённого использования в 2012, 2013 годах ставка составляла 1,25%, а в 2014 году – 1,5%, в то время как налоговым органом применены ставки 0,3% ко всем налоговым периодам, суд согласился с правильностью перерасчёта, основанного на уточнении сведений об объекте налогообложения.

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Перерасчёт аренды при изменении кадастровой стоимости

Получили решение комиссии о снижении кадастровой стоимости зу. С какого числа дмс должен сделать перерасчет арендных платежей, с момента вынесения постановления комиссии или с 01.01.16г? Если с 01.01 то на что сослаться в заявлении о перерасчете? Администрация настаивает что с момента вынесения решения.

Ответы юристов (8)

Так и есть - только с момента вынесения решения.

Вопрос: Об определении налоговой базы по земельному налогу, если в государственный кадастр недвижимости внесены изменения в части установления кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной стоимости, на основании решения суда.

Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 12 июля 2013 г. N 03-05-05-02/27214
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу об определении налоговой базы по земельному налогу и сообщается следующее. Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом («п. 1 ст. 391» Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с «п. 5 ст. 65» Земельного кодекса Российской Федерации для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных Земельным кодексом Российской Федерации, иными федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.
Согласно «ст. 3» Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки либо рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.
На основании «п. 3 ст. 66» Земельного кодекса Российской Федерации в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости. В соответствии с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в «Постановлении» от 28.06.2011 N 913/11, установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для внесения органом кадастрового учета такой стоимости в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта. В
ступившие в законную силу судебные постановления являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Российской Федерации («ст. 6» Федерального конституционного закона от 31.12.1996 N 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации»).
Таким образом, территориальные органы Росреестра обязаны исполнить решение суда и внести в государственный кадастр недвижимости изменения в части установления кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной стоимости, по состоянию на дату, указанную в данном решении суда. При этом указанные изменения учитываются при исчислении земельного налога только после их внесения в государственный кадастр недвижимости, в связи с чем право на перерасчет сумм земельного налога возникает только с даты изменения кадастровой стоимости земельного участка, указанной в государственном кадастре недвижимости.

Одновременно сообщается, что выработка государственной политики и нормативно-правовое регулирование в сфере земельных отношений, осуществления государственного кадастрового учета и кадастровой деятельности, государственной кадастровой оценки, а также осуществление регулирования оценочной деятельности относятся к компетенции Минэкономразвития России. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Р.А.СААКЯН 12.07.2013

С Уважением.
Васильев Дмитрий.

Есть вопрос к юристу?

Здравствуйте! Уточните речь идет об организации и какова причина изменения кадастровой стоимости?

Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» , сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания .

Уточнение клиента

Здание коммерческое но оформлено на частное лицо. Уменьшение стоимости до рыночной

Уточнение клиента

но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания. Мне вот этот момент не понятен. С 01.01 .16 город поднял кад стоимость но зафиксировал ее только 25.02.16 а посчитал по новой стоимости с 01.01.

В этой ситуации необходимо руководствоваться статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»:

Статья 24.20. Внесение результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости

В случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания .

По этому же поводу есть разъяснения Верховного Суда (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 N 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости»):

28. Установленная судом кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой базы за налоговый период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, и применяется до вступления в силу в порядке, определенном статьей 5 НК РФ, нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Для иных, предусмотренных законодательством целей, например, для определения арендной платы и выкупной цены, исчисляемых из кадастровой стоимости, установленная судом кадастровая стоимость применяется с 1 января календарного года, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, до даты внесения очередных результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости (абзацы третий и пятый статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности).

Уточнение клиента

Здесь все решает дата, когда изменения были внесены в кадастр.

Уточнение клиента

И как она решает? Хотелось бы получить более точный ответ на свой вопрос

Если вопрос об арендной плате, то кадастровая стоимость после вынесения решения учитывается с 1 января календарного года, в котором подано заявление.

Для земельного налога с даты внесения изменений в государственный кадастр.

То есть, Для разных целей предусмотрены разные даты.

Уточнение клиента

Вот это конкретный ответ, спасибо.

Верховный суд РФ уже все решил.

Для иных, предусмотренных законодательством целей, например, для определения арендной платы и выкупной цены, исчисляемых из кадастровой стоимости, установленная судом кадастровая стоимость применяется с 1 января календарного года, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости .

Уточнение клиента

А можно номер документа

Уточнение клиента

Я ссылался на этот документ - пункт 28 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 N 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости»

Уточнение клиента

Спасибо вам за развернутый ответ!

Коллега уже ответил, но дублирую.

это разъяснено в п. 28 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 N 28

«О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости»

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам - это намного быстрее, чем искать решение.

Снижение ставки земельного налога и пересчет с 2015г

Здравствуйте. У меня банальная проблема с зем. налогом на физ.лицо. Получал в 2010г. участок по договору купли-продажи под уже имеющееся в собственности нежилое капитальное здание, использовал и использую как дачу. Запросил 22, 5 сот. с ВРИ «под нежилое строение, исп. для организации отдыха граждан», т.к. это рекреационная зона Калуги и зона возм. затопления. но фактически выделено 15, 037сот согласно норме под ижс., повторное обращение за доп площадью после оформления документов результата не дали. Целевое использование осталось прежним В результате подведение коммуникаций оказалось к одному строению нецелесообразным, а канализации невозможным (есть заключение водоканала) Кроме того, в 2015г весь участок попал в водоохранную зону (+рекреационная зона Р-2 на карте, а в кадастровом паспорте только категория указана,- Земли населенных пунктов) с ограничением хоз. использования, в.т.ч. для отдыха граждан без канализации (ст. 65 ВК), но налог из-за возросшей кадастровой оценки увеличился с 3 до 13 тыс. Возможно ли начиная с 2015г. оспорить ставку налога, которая 1,5% до 0.3 с пересчетом суммы налога? Кадастровую стоимость не очень хочется снижать.

Ответы юристов (6)

Здравствуйте, Федор. Если налог увеличился из-за кадастровой оценки, оспаривать следует не ставку налога, а кадастровую стоимость недвижимости, требуя признать ее равной рыночной стоимости.

Заявления о пересмотре кадастровой стоимости недвижимости рассматриваются по правилам Кодекса административного судопроизводства РФ.

Верховный Суд РФ разъяснил, что в суд следует обращаться не позднее пяти лет с даты внесения в реестр результатов определения кадастровой стоимости недвижимости. Этот срок установлен частью 3 статьи 245 КАС.

Следует помнить, что пропуск пятилетнего срока не является основанием
для отказа в принятии заявления, если по истечении установленного законом
периода в кадастр не внесены очередные результаты определения кадастровой
стоимости. В этом случае общий срок исковой давности к
заявлениям о пересмотре кадастровой стоимости не применяется.

Для обращения в суд вам придется получить отчет оценщика о рыночной стоимости земельного участка.

Уточнение клиента

Здравствуйте, Татьяна. Насколько я уже выяснил, оспаривание кадастровой стоимости дорогое (одна оценка может стоить до 90000р) и для небольших участков неперспективное занятие, результаты которой буду действовать лишь до ближайшей всеобщей переоценки. у меня вызывает недоумение не она, а общий рост платы за землю при одновременном значительном снижении ее полезности из-за установки водоохранного знака в 2015г.

Есть вопрос к юристу?

Для сведения о кадастровой стоимости можете почитать постановление Пленума ВАС от 30 июня 2015 г. N 28 «О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ, ВОЗНИКАЮЩИХ ПРИ РАССМОТРЕНИИ СУДАМИ ДЕЛ ОБ ОСПАРИВАНИИ РЕЗУЛЬТАТОВ ОПРЕДЕЛЕНИЯ КАДАСТРОВОЙ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТОВ НЕДВИЖИМОСТИ»
(файл прилагаю)

Полагаю, что ставку налога Вам не снизить.

Уточнение клиента

Спасибо, Олег. Я пока не готов играть на поле кадастровой переоценки

Для изменения ставки вам пришлось бы оспаривать решение Совета депутатов, которым эти ставки установлены, доказывать, что оно нарушает ваши права, противоречит федеральному закону или другому нормативному правовому акту, имеющим большую юридическую силу, что еще проблематичнее, чем ведение спора оспариванию кадастровой стоимости. Вряд ли депутаты не подстраховались экономическим обоснованием размера ставок, а само по себе их установление - компетенция органа местного самоуправления.

Уточнение клиента

С депутатами я спорить не готов, конечно, тем более после принятия новой шкалы ВРИ они по идее должны пересмотреть шкалу налогов, правда до 2020г, и там объекты для рекреации имеют свою графу, скорее всего ставка будет не выше 0.3, почему на фоне мытарств с переоценкой и возникла навязчивая идея проверить законность отнесения участка к прочим землям со ставкой как для коммерческих объектов, хотя это индивидуальная дача, (например, в соответствии с 66фз).

Доброго времени суток.

В соответствии с законодательством об оценочной деятельности результаты определения

кадастровой стоимости могут быть оспорены в суде и комиссии по рассмотрению
споров о результатах определения кадастровой стоимости (далее - комиссия)(порядок
создания и работы комиссий утвержден приказом Минэкономразвития России от 04.05.2012 № 263).

Результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены:

физическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц;

Возможность оспаривания результатов определения кадастровой стоимости в комиссии предусмотрена статьей 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 №
135-ФЗ и порядком создания и работы комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, утвержденным приказом Минэкономразвития России от 04.03.2012 № 263.

Комиссии созданы и функционируют при каждом управлении Росреестра по субъекту Российской Федерации.

Для обращения в Комиссию необходимо оформить заявление о пересмотре кадастровой стоимости

Оспаривание кадастровой стоимости в суде осуществляется в
установленном законодательством порядке если вы не согласны с выводами
комиссии.

Причем для оспаривания физическими лицами результатов
определения кадастровой стоимости в суде предварительное обращение в комиссию
не является обязательным.

Как правило комиссия снижает кадастровую стоимость

Можно, как вариант, попробовать перевести из нежилого помещения в жилое.

При этом должны выполняться требования, которым должно отвечать жилое помещение (раздел II Положения о признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу или реконструкции, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28.01.2006 N 47).

Постановление Правительства РФ от 28.01.2006 N 47

При отказе администрации в переводе, перевод возможен только через суд.

Уточнение клиента

пока написал письмо в горуправу на изменение ВРИ на «для ведения дачного хозяйства», даже если согласятся, за три года повышенный налог все равно будет висеть, вопрос в осн. в нем.

За то время, пока земельный участок имел другое разрешенное использование, налог не снизите. Налог будет изменен только с момента изменения разрешенного использования земельного участка. А этот момент наступит после принятия соответствующего постановления. Задним числом решение принять нельзя. Соответственно, и налог снизить - тоже.

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам - это намного быстрее, чем искать решение.

Правомерен ли перерасчет земельного налога за прошлые периоды?

За 2011 и 2012гг. мною своевременно были оплачены налоги на землю на основании полученных налоговых уведомлений. В этом году я получила из налоговой уведомление, в котором содержится перерасчет налогов на землю за указанные два года (как я выяснила, в связи с изменением кадастровой стоимости земли).

1. Правильно ли я понимаю, что это требование незаконно, т.к. на основании п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах могут иметь обратную силу только если они улучшают положение налогоплательщиков?

2. Я отправила в налоговую инспекцию письменное обращение с просьбой отменить требование о повторной уплате налогов за 2011 и 2012гг. Прошло уже 1.5 месяца, но ответа нет (должны были выслать на эл.почту). Дозвониться до них не могу. Неделю назад написала эл.жалобу в ФНС, но они перенаправили мой запрос в инспекцию ФНС по Мытищам, к которой я отношусь. Ответа пока нет. Подскажите, как мне действовать дальше?

Ответы юристов (11)

Можно обратиться в суд с иском о признании действий налоговиков незаконными, приложив к иску их уведомления и копии ваших обращений в ФНС, так как добровольно меры не принимаются.

Уточнение клиента

Наталья, добрый день! Вы не могли бы подробно написать, на основании каких законов действия налоговиков суд может признать незаконными? Спасибо!

Есть вопрос к юристу?

Вы все в принципе сделали как нужно. В суд никакой необходимости обращаться нет. Если же в суд обратится налоговая инспекция, представьте свои возражения. Но я думаю, что до суда дело не дойдет, поскольку сотрудником готовившим уведомление допущена правовая неграмотность.

Уточнение клиента

Федор, добрый день!

У меня через неделю заканчивается срок оплаты налогов; у меня появится задолженность и мне начнут начислять пени. Более того, меня могут не выпустить за границу. Поэтому я боюсь бездействовать и ждать иска от налоговой.

Дело не в конкретном сотруднике, выславшем мне уведомления — я ходила в налоговую дважды, и дважды разные инспектора мне объясняли, что перерасчет налогов за последние 3 года произвели из-за повышения кадастровой стоимости земли. Они настаивают, что действуют правомерно и никаких законов не нарушают. Сказали, что я могу обращаться в суд.

п.4 ст. 5 НК РФ о котором Вы пишете:

4. Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

не относится к Вашему вопросу, так как в этом пункте речь идет о законодательных актах, например о размере ставок налогов или установление новых налогов. В Вашем случае, скорее всего, имеет место перерасчет размера налога, в связи с изменением налогооблагаемой базы (стоимости имущества), а не ставки налога.

В связи с этим, необходимо получить ответ на Вашу жалобу, чтобы оценить правомерность или не правомерность действий ФНС, раз Вы уже направили её в их адрес. Тем более, что срок в течение которого Вам обязаны были направить ответ - 30 дней.

С уважением, С.Сергеев

Уточнение клиента

Да, действительно, в п.4 ст.5 говорится об актах законодательства. Но в той же статье в пункте 5 написано: «Положения, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления».

Увеличение кадастровой стоимости земли является нормативным правовым актом органов местного самоуправления, как я понимаю. Более того, я нашла письма Минфина, в которых разъясняется, что вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель применяются для перерасчета земельного налога, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, только в том случае, если улучшается положение налогоплательщика: письма от 18.12.2012 № 03-05-04-02/105 и от 30.10.2012 № 03-05-05-02/110.

Но я не юрист, и мне очень сложно с этим всем разбираться ((Если я права, и налоговая неправомерно начислила мне налоги за предыдущие годы, что мне делать? Идти в суд? Или просто не платить — тогда что мне за это будет? Ведь будут начисляться пени; наверное, могут из страны не выпустить.

И есть ли способ заставить налоговую ответить мне? Они явно не торопятся. А могут и вообще проигнорировать мои обращения. Куда жаловаться? Ведь они нарушают закон, по которому в течение 30 дней они обязаны дать ответ.

Добрый день, Людмила.

Земельный налог исчисляется исходя из кадастровой стоимости на 01 января отчетного года. Верно ли произвели перерасчет?

Уточнение клиента

Елена, добрый день!

Если Вы имеете в виду, соответствует ли новая кадастровая стоимость рыночной стоимости — то да, соответствует.

Вы написали: «земельный налог исчисляется исходя из кадастровой стоимости на 01 января отчетного года». Я, к сожалению, не знаю, когда изменили кадастровую стоимость у нас в Мытищах. Можно ли это как-то выяснить? И нужно ли? Вроде по закону возможно изменение кадастровой стоимости задним числом. А вот перерасчет налога за предыдущие периоды правомерен, только если это улучшает положение налогоплатильщика, что подтверждают письма Минфина от 18.12.2012 № 03-05-04-02/105 и от 30.10.2012 № 03-05-05-02/110.

За 2011 и 2012гг. мною своевременно были оплачены налоги на землю на основании полученных налоговых уведомлений. В этом году я получила из налоговой уведомление, в котором содержится перерасчет налогов на землю за указанные два года (как я выяснила, в связи с изменением кадастровой стоимости земли). 1. Правильно ли я понимаю, что это требование незаконно, т.к. на основании п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах могут иметь обратную силу только если они улучшают положение налогоплательщиков?

Напомним, гл. 31 НК РФ (в частности, п. 1 ст. 391, п. 12 ст. 396) определяет, что кадастровая стоимость земельного участка устанавливается по состоянию на 1 января налогового периода. То есть данный налог начисляется на участки, сведения о которых внесены в Единый государственный реестр прав на недвижимость (далее - ЕГРП) и которым присвоен соответствующий кадастровый номер (ст. ст. 1, 5 Закона о кадастре). Как разъяснено в п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», объект обложения возникает только тогда, когда конкретный земельный участок будет сформирован. При этом сама сумма земельного налога, соответственно, зависит от ставки налога и налоговой базы, исчисленной исходя из кадастровой стоимости участка (ст. ст. 391, 394, п. 1 ст. 396 НК РФ).
измененная кадастровая стоимость (изменилась вследствие вступившего в силу решения суда) применяется в целях определения налоговой базы по земельному налогу по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены эти изменения в кадастр недвижимости.
Кроме того, из буквального прочтения п. 1 ст. 391 НК РФ следует, что налоговая база по земельному налогу, размер которой зависит от кадастровой стоимости, определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода.Исключением является ситуация, когда кадастровая стоимость земельного участка изменяется в течение налогового периода, о чем прямо сказано в решении суда. Иначе говоря, корректировка кадастровой стоимости происходит по состоянию на 1 января года, являющегося текущим или предшествующим налоговым периодом, или другую дату указанных периодов. Можно ли рассчитать земельный налог исходя из новой (уточним, уменьшенной) стоимости, в том числе и за прошлые периоды, установленной судебным решением? В Письме Минфина России от 13.03.2013 N 03-05-04-02/7507 на этот счет приведены следующие разъяснения. Ввиду отсутствия правового механизма, определяющего особый порядок исчисления налоговой базы по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости земельных участков, произошедшем в текущем налоговом периоде, при расчете суммы налога целесообразно использовать коэффициент, аналогичный тому, что установлен в п. 7 ст. 396 НК РФ.
это требование Налогового и если они хотят получить деньги пусть обратятся в суд. там же вы предоставить требование и платёжку, и заявите о незаконности нового требования. не вижу основания ранее этого времени тратить свои нервы.

Уточнение клиента

Сергей, несколько раз перечитывала Ваш ответ, но ничего не поняла про кадастровую стоимость. Если Вы сможете простыми словами мне это объяснить, я буду Вам очень благодарна.

Подскажите, я правильно понимаю, что требование налоговой незаконно на основании п. 4 ст. 5 НК РФ? Я еще нашла письма Минфина от 18.12.2012 № 03-05-04-02/105 и от 30.10.2012 № 03-05-05-02/110 — они вроде тоже подтверждают, что перерасчет налога за предыдущие периоды правомерен, только если это улучшает положение налогоплатильщика.

Я боюсь бездействовать. С налоговой шутки плохи — мне могут отказать в выезде за границу; пени будут начислять.

В данном случае, необходимо проверить порядок и сроки направления Вам соответствующего уведомления.

Приказ Министерства здравоохранения РФ от 9 января 2018 г. № 2н "О внесении изменений в приказ Министерства здравоохранения Российской Федерации от 15 декабря 2014 г. № 834н «Об утверждении унифицированных форм медицинской документации, используемых в медицинских организациях, […] Консультант пульс всегда в курсе событий Налог на имущество 2013 Нововведением по налогу на имущество с 2013 года является то, что все движимые основные средства налогом на имущество больше не облагаются (ст.374 НК, Федеральный закон № 202-ФЗ от 29 ноября 2012 г.). К ним относятся все […]

Направляемых налоговыми инспекциями (п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п. 2 ст. 409 НК РФ).

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В налоговом уведомлении должны быть указаны:

• сумма налога, подлежащая уплате;
• объект налогообложения;
• налоговая база;
• а также срок его уплаты.

Если гражданин является плательщиком двух или трех названных налогов, то в налоговом уведомлении указываются данные по всем этим налогам.

Налоговики должны направить уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа (п. 2 ст. 52 НК РФ). Данные дни считаются рабочими, поскольку срок, определенный в НК РФ днями, исчисляется в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем. Следовательно, период направления уведомлений приходится на середину октября, ведь физическим лицам надлежит уплатить сумму налога, приведенную (суммы налогов, приведенные) в уведомлении, не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 409 НК РФ).

Налоговики в настоящее время используют форму налогового уведомления, утвержденную Приказом ФНС России от 25.12.2014 N ММВ-7-11/673@. А с 1 апреля 2017 года будет применяться обновленная форма, утвержденная Приказом ФНС России от 07.09.2016 N ММВ-7-11/477@.

В обеих формах имеется рекомендация налогоплательщику относительно порядка направления сообщения в налоговую инспекцию при возникновении вопросов, связанных с исчислением налога по конкретному объекту, а также на случай обнаружения в уведомлении недостоверной информации. При этом указывается номер контактного телефона.

И довольно часто у физических лиц возникают вопросы по исчисленным суммам налогов. Последовав же рекомендациям, они обращаются в соответствующую налоговую инспекцию. И налоговики не столь уж редко вынуждены осуществлять перерасчет подлежащей уплате суммы налога (сумм налогов).

У налоговиков на местах в связи с этим возник вопрос: как же им взаимодействовать с налогоплательщиками - физическими лицами в случае перерасчета ими транспортного налога, налога на имущество физических лиц и (или) земельного налога? С этим вопросом они обратились в ФНС России.

Руководство налоговой службы в комментируемом письме от 01.12.2016 N БС-4-21/22888@ подготовило разъяснения. И хотя они предназначены непосредственно для работников первичного звена, содержание разъяснений будет интересно и гражданам - плательщикам рассматриваемых налогов.

Ситуации, приводящие к перерасчету

Несколько отступим от последовательности, изложенной в рассматриваемом письме N БС-4-21/22888@, и начнем комментарий с тезиса, изложенного в его второй части. Здесь приведены возможные ситуации, обусловливающие необходимость осуществления перерасчета налогов. По мнению руководства налоговой службы, обстоятельствами для перерасчета налогов могут быть:

• обращение налогоплательщика о неактуальных сведениях, указанных в налоговом уведомлении. Такое обращение требует взаимодействия налоговой инспекции с органами (организациями, должностными лицами), осуществляющими представление сведений в соответствии со статьей 85 НК РФ (далее - регистрирующие органы);
• представление налогоплательщиком документов, подтверждающих право на налоговую льготу, налоговый вычет, освобождение от уплаты налога, за налоговый период, указанный в налоговом уведомлении;
• издание нормативных правовых актов, изменяющих элементы налогообложения (размеры налоговых ставок, налоговых льгот, налоговых вычетов и т.п.), распространяющихся с обратной датой на налоговый период, за который было направлено налоговое уведомление;
• определение кадастровой стоимости объектов недвижимости (налоговой базы) по результатам исправления ошибок либо вследствие оспаривания ее значения после направления налоговых уведомлений за налоговый период, на который распространяется действие вновь определенной кадастровой стоимости;
• получение налоговыми органами ранее не предоставленных регистрирующими органами сведений:
  • о прекращении (возникновении, регистрации) прав на объект налогообложения;
  • об изменении адреса места жительства физического лица;
  • иных сведений, влияющих на формирование налогового уведомления;
• иными ошибками (некорректной настройкой справочников НСИ, ошибками в идентификации сведений и т.п.).

Необходимые действия

По общему правилу в вышеперечисленных случаях налоговая инспекция должна:

• провести проверку на предмет подтверждения наличия (отсутствия) установленных законодательством оснований для перерасчета налогов:
  • направить запрос в регистрирующие органы;
  • проверить информацию о наличии налоговой льготы;
  • определить дату начала применения актуальной налоговой базы и т.п.;
• обработать полученные сведения и внести необходимые изменения в информационные ресурсы:
  • базы данных;
  • карточки расчетов с бюджетом и т.п.

Напомним, что статья 85 НК РФ обязывает органы, осуществляющие:

• кадастровый учет, ведущие государственный кадастр недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
• регистрацию транспортных средств, -

сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Предоставление государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов) урегулировано административным регламентом (утв. Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н).

Если на вопросы, содержащиеся в письменном запросе, требуется получение информации от органа (организации, должностного лица), указанного в статье 85 НК РФ, должностное лицо должно руководствоваться пунктом 101 регламента. В нем сказано, что сотрудник ИФНС должен не позднее 7 рабочих дней со дня регистрации письменного заявления направить запрос в соответствующий орган (организацию, должностному лицу), в том числе с использованием единой системы межведомственного электронного взаимодействия, включая региональные системы межведомственного электронного взаимодействия.

Указанный запрос, направляемый с использованием единой системы межведомственного электронного взаимодействия, а также полученный ответ на этот запрос не позднее следующего рабочего дня фиксируются в информационном ресурсе инспекции ФНС России с указанием номера соответствующего документа и даты его отправки (даты получения ответа на запрос).

НК РФ при этом не установлен предельный срок, в течение которого налоговому органу необходимо завершить перерасчет налогов, влекущий (при наличии оснований) формирование налогового уведомления. Исключение составляет общая норма о том, что направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

И здесь для налоговиков возникает ограничение в виде 31 декабря года, в котором осуществляется перерасчет налога, если такой перерасчет затрагивает третий по счету предыдущий налоговый период. Ведь в случае направления уведомления в следующем году указанный предыдущий налоговый период становится четвертым по счету, а по нему в силу упомянутого пункта 2 статьи 52 НК РФ отсутствует возможность осуществления начисления налогов.

В начале же комментируемого письма ФНС России обратилась к пункту 6 статьи 58 НК РФ. Согласно этой норме в случае перерасчета налоговой инспекцией ранее исчисленного налога налогоплательщик должен уплатить налог по налоговому уведомлению в указанный в нем срок. При этом, как и первоначальное уведомление, "корректировочное" налоговое уведомление должно быть направлено налогоплательщику не позднее 30 рабочих дней до наступления указанного в нем срока.

То есть налоговики на местах должны определить срок уплаты перерассчитанной суммы налога, исходя из даты оформления уведомления.

Пункт 2.4 Порядка выполнения массовой печати и рассылки налоговых документов в условиях централизованной обработки данных (утв. Приказом ФНС России от 26.05.2016 N ММВ-7-12/338@) предписывает обеспечить передачу оператору почтовой связи налоговых уведомлений не позднее чем за 30 рабочих дней до срока уплаты налогов.

С учетом вышеизложенного руководство ФНС России настойчиво рекомендовало подчиненным налоговым инспекциям в срок, установленный законодательством для рассмотрения соответствующего обращения налогоплательщика, принять исчерпывающие меры, направленные:

• на уточнение сведений, содержащихся в налоговом уведомлении;
• либо на сторнирование налоговых обязательств (при наличии оснований), -

с запуском необходимых технических процессов в автоматизированной информационной системе, используемой для администрирования налогов.

Направить налоговые уведомления с перерасчетом налогов налоговики вправе:

• как в рамках ежегодного графика массовой печати и отправки налоговых документов;
• так и в режиме единичного формирования налогового уведомления.

Связь с налогоплательщиком

Может случиться так, что до истечения предельного срока рассмотрения обращения налоговая инспекция не получит информацию, позволяющую определить наличие (отсутствие) оснований для перерасчета налогов. В этом случае в итоговом ответе на обращение налоговая инспекция должна проинформировать налогоплательщика о мерах, принятых налоговым органом по актуализации сведений. При этом ему сообщается о том, что:

• новое налоговое уведомление будет сформировано и направлено (вручено) в установленном порядке либо
• будет выполнено сторнирование налоговых обязательств при наличии оснований, предусмотренных НК РФ.

В каждом случае при возникновении (документированном подтверждении) оснований для формирования нового налогового уведомления вследствие перерасчета налога (налогов) работник налогового органа, ответственный за расчет и формирование нового налогового уведомления, не позднее 30 дней:

• проводит актуализацию налоговых обязательств со сторнированием ранее начисленной суммы налога и пеней (с информированием налогоплательщика в установленном порядке);
• определяет новый срок уплаты налога. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления указанного в нем срока;
• информирует налогоплательщика о том, что актуальная информация о налоговых обязательствах и налоговые уведомления размещаются в интернет-сервисе "Личный кабинет налогоплательщика" на официальном сайте ФНС России.

При неполучении по запросу налогового органа необходимых документов и материалов приведенный 30-дневный срок в исключительных случаях может быть продлен не более чем на 30 дней.

После завершения процесса формирования налогового уведомления упомянутый ответственный работник ИФНС информирует налогоплательщика о возможности получения налогового уведомления при личном обращении (либо обращении уполномоченного представителя налогоплательщика) в налоговую инспекцию за исключением пользователей личного кабинета налогоплательщика.

Напомним, что налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету, получают от налоговой инспекции в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Такие документы налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету, на бумажном носителе по почте не направляются. Чтобы получить бумажное уведомление, пользователь личного кабинета должен направить в любую налоговую инспекцию по своему выбору уведомление о необходимости его получения на бумажном носителе (п. 2 ст. 11.2 НК РФ).

В случае же неполучения налогового уведомления при личном обращении им принимаются меры по обеспечению направления налогового уведомления в установленном порядке.

Руководство ФНС России поручило управлениям ФНС России по субъектам РФ довести разъяснения, изложенные в комментируемом письме, до сотрудников, осуществляющих администрирование налогов. Налоговики также должны обеспечить наличие на информационных стендах по месту приема налогоплательщиков типового листа информирования (форма типового листа информирования приведена в приложении к комментируемому письму).

Алгоритм расчета земельного налога в ситуации, когда кадастровая стоимость земельных участков решением суда приравнена к его рыночной стоимости (т.е. значительно уменьшена), на законодательном уровне до последнего времени не был установлен. Ситуация изменилась лишь в 2015 г., благодаря поправкам в п. 1 ст. 291 НК РФ, внесенным Федеральным законом от 4.10.14 г. №284-ФЗ. Однако на сегодняшний день не утихают налоговые споры по перерасчету земельного налога за прошлые периоды.

Налоговые споры по перерасчету земельного налога за прошлые периоды

Значительное увеличение кадастровой стоимости земельных участков произошло в 2011–2012 гг. в связи с вступлением в силу постановлений региональных правительств субъектов РФ, которыми утверждены результаты оценки земельных участков.

В итоге практически все собственники земельных участков вынуждены с 2012 г. (в ряде регионов еще раньше) платить более высокий земельный налог, как правило, в 3–5 раз превышающий прежний размер налога.

В силу действия ст. 24.19 Федерального закона от 29.07.98 г. №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» (далее – Закон №135-ФЗ) результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены собственником земельных участков в арбитражном суде. И в случае оспаривания результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость устанавливается на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость.

Собственники земельных участков, как правило, успешно оспаривают установленную кадастровую стоимость земельных участков. Но при этом сталкиваются со второй волной споров, связанных с порядком применения новой (рыночной) стоимости для расчета земельного налога.

Многие налогоплательщики, оспорившие кадастровую стоимость земельных участков, представили уточненные декларации по земельному налогу за прошлые налоговые периоды.

То есть если в результате судебного решения кадастровая стоимость земельного участка, утвержденная субъектом РФ и установленная на начало налогового периода, признается равной рыночной стоимости земельного участка, налогоплательщики осуществляли перерасчет земельного налога из кадастровой стоимости с налогового периода, на начало которого она установлена судебным решением.

При этом налогоплательщики руководствовались многочисленными разъяснениями Минфина России (письма от 19.12.12 г. № 03-05-05-02/123, от 18.12.12 г. № 03-05-04-02/105, от 30.10.12 г. № 03-05-05-02/110, от 20.09.12 г. № 03-05-05-02/97, от 28.03.12 г. № 03-05-04-02/27, от 10.03.11 г. № 03-05-04-02/20).

НАПРИМЕР

Если судебным решением установлена новая кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1.01.2012 г., то налогоплательщики представляли уточненные декларации по земельному налогу за 2012 г.

Однако налоговые органы признавали подобный ретроспективный пересчет земельного налога неправомерным. Действие судебного акта о признании кадастровой стоимости земельного участка равной рыночной на определенную дату не может распространяться на отношения, имевшие место до вступления в силу такого судебного акта (совместное письмо Минфина России и ФНС России от 15.04.14 г. № БС-4-11/7177).

Следует отметить, что при рассмотрении вопросов изменений сведений о кадастровой стоимости суды исследуют обстоятельства дела с учетом правовых подходов, сформированных в определении Конституционного Суда РФ от 23.10.14 г. №341-О, постановлениях Президиума ВАС РФ от 28.06.11 г. №913/11, от 20.05.14 г. №2868/14. Это прослеживается и в судебных решениях постановлений ФАС Северо-Кавказского округа от 26.02.15 г. № А32-14467/2013 и Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.15 г. № А57-20559/2014.

Кадастровая стоимость, определенная решением суда как равная рыночной стоимости, не может распространяться на ранее возникшие правоотношения в налоговой сфере. Судебный акт может породить правовые последствия, связанные с определением налогооблагаемой базы по земельному налогу только с момента вступления решения в законную силу и внесения в государственный кадастр недвижимости соответствующих сведений о новой кадастровой стоимости земельного участка (решение арбитражного суда Свердловской области от 16.03.15 г. № А60-55866/2014).

Как показывает анализ судебной практики, арбитры поддерживают так называемый коэффициентный метод расчета земельного налога. Представим порядок подобного расчета, исходя из конкретного судебного решения.

ПРИМЕР 1

Кадастровая стоимость по земельным участкам в соответствии с постановлением правительства Челябинской области от 17.08.11 г. № 284-П «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Челябинской области» (до вынесения судебного акта) составляла:

• по земельному участку с кадастровым номером 74:36:0008 – 681 454 966 руб.;
• по земельному участку с кадастровым номером 74:36:0011 – 36 507 220 руб.

Решение Арбитражного суда Челябинской области от 19.04.13 г. № А76-24013/2012, которым кадастровая стоимость земельных участков признана равной рыночной стоимости, вступило в силу 21.05.2013.

Кадастровая стоимость по земельным участкам после вынесения решения Арбитражного суда Челябинской области от 19.04.13 г. № А76-24013/2012 составляет:

• по земельному участку с кадастровым номером 74:36:0008 – 105 904 000 руб.;
• по земельному участку с кадастровым номером 74:36:0011 – 15 274 000 руб.

Методика расчета земельного налога налогоплательщиком

Поскольку решение Арбитражного суда Челябинской области от 19.04.13 г. № А76-24013/2012 вступило в законную силу 21.05.2013 (после 15-го числа соответствующего месяца), следовательно, применительно к п. 7 ст. 396 НК РФ период с июня по декабрь 2013 г. считаются полными месяцами действия рыночной стоимости кадастровых участков (новой стоимости установленной решением суда), а за предыдущий период (с января по май 2013 г.) должна применяться кадастровая стоимость, установленная постановлением правительства Челябинской области от 17.08.11 г. №284-П, т.е. «старая» (завышенная) кадастровая стоимость.

Это означает, что обязанность исчислять земельный налог в соответствии с измененной кадастровой стоимостью земельных участков возникает с момента вступления в законную силу судебного акта.

Таким образом, сумма земельного налога за 2013 г. составит всего 4 510 591 руб., в том числе:

за январь–май 2013 г. (5/12 = 0,4167):

681 454 966 руб. х 1,2% х 0,4167 = 3 407 547 руб.;

36 507 220 руб. х 1,5% х 0,4167 = 228 118 руб.;

за июнь–декабрь 2013 г. (7/12 = 0,5833):

105 904 000 руб. х 1,2% х 0,5833 = 741 286 руб.;

15 274 000 руб. х 1,5% х 0,5833 = 133 640 руб.

Методика расчета земельного налога налоговыми органами

При проведении камеральной проверки налоговой инспекцией был исчислен земельный налог за 2013 г. в следующих размерах:

681 454 966 руб. х 1,2% = 8 177 460 руб.;

36 507 220 руб. х 1,5% = 547 608 руб.

По итогам камеральной налоговой проверки было вынесено решение о доплате земельного налога в размере 4 214 477 руб. (8 725 068 руб. – 4 510 591 руб.).

Однако налогоплательщик не согласился с вынесенным решением.

Апелляционная жалоба в вышестоящую УФНС по Челябинской области также не увенчалась успехом.

И только в суде была одержана победа.

Вердикт суда (решение Арбит­ражного суда Челябинской области от 10.02.15 г. №A76-26131/2014)

Согласно ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которых введены налоги.

Согласно ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Налоговая база согласно ст. 391 НК РФ определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).

На основании ст. 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.

Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством РФ об оценочной деятельности.

Согласно п. 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8.04.2000 г. № 316 «Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель» (далее – Правила), результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов РФ по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости.

В соответствии с п. 3 ст. 66 ЗК РФ в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Таким образом, земельное законодательство РФ допускает возможность определения кадастровой стоимости земельного участка путем установления его рыночной стоимости. Вопрос о пересмотре установленной кадастровой стоимости разрешается органами исполнительной власти, а при несогласии с их решениями заинтересованными лицами – в судебном порядке.

Высший арбитражный суд в постановлении от 28.06.11 г. №913/11 указал, что п. 3 ст. 66 ЗК РФ как в прежней, так и в действующей редакции допускает не только определение кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном нормативно-правовыми актами, но и установление рыночной стоимости земельного участка, а также возможность определения кадастровой стоимости земельного участка исходя из его рыночной стоимости и согласно правилам п. 3 ст. 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Из приведенной правовой позиции с учетом предусмотренного п. 3 ст. 66 ЗК РФ порядка определения кадастровой стоимости объекта недвижимости следует, что установленное вступившим в законную силу решением суда несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости, его рыночной стоимости, не означает аннулирование ранее внесенной записи о кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Следовательно, применение рыночной стоимости, установленной решением арбитражного суда, возможно только с момента вступления в силу этого судебного акта.

При этом суд также учитывает правовую позицию, высказанную в постановлении ФАС Уральского округа от 29.07.14 г. № Ф09-4575/14, согласно которой во всех правоотношениях, в которых используется кадастровая стоимость, ее новый, определенный судом размер может применяться не ранее вступления в законную силу решения суда по соответствующему иску. Учитывая, что установленная судом кадастровая стоимость в размере рыночной подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, кадастровая стоимость, установленная решением суда, подлежит применению при исчислении земельного налога с момента вступления в законную силу данного решения.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 6 ст. 396 НК РФ).

Пунктом 7 ст. 396 определено, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Таким образом, судьями был полностью поддержан расчет налогоплательщика исходя из применяемых коэффициентов к расчету земельного налога в зависимости от даты вступления решения суда в силу.

Следует отметить, что по схожим делам уже выносились решения в пользу налогоплательщиков в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 19.06.14 г. № Ф04-4745/14, ФАС Уральского округа от 8.07.14 г. № Ф09-3454/14.

Налогообложение измененной кадастровой стоимости в 2015 г.

В 2015 г. ситуация кардинально изменилась. Во-первых, были внесены изменения в Закон № 135-ФЗ в части порядка применения измененной кадастровой стоимости по земельным участкам.

Для ситуаций, когда по решению комиссии или суда меняется кадастровая стоимость, сведения применяются для целей налогообложения с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в кадастр стоимости, которая являлась предметом оспаривания (абзац 5 ст. 24.20 Закона №135-ФЗ).

Новый порядок будет применяться при рассмотрении заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после 22 июля 2014 г., а также заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных на указанную дату (ст. 3 Федерального закона от 21.07.14 г. № 225-ФЗ, письмо Минфина России от 29.09.14 г. № 03-05-РЗ/48574).

И синхронные корректировки внесены Федеральным законом от 4.10.14 г. № 284-ФЗ в п. 1 ст. 391 НК РФ. Теперь четко определено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости либо решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания. Указанный порядок действует с 1 января 2015 г. (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 4.10.14 г. №284-ФЗ).

ПРИМЕР 2

Налогоплательщик в апреле 2015 г. подал в комиссию заявление на обжалование результатов государственной кадастровой оценки земельного участка.

Судебное решение об изменении кадастровой стоимости вступит в силу только в 2016 г.

В этом случае рыночная стоимость будет применяться для целей исчисления земельного налога за 2015 г., т.е. начиная с 1 января 2015 г.

В этом случае дата вступления в силу решения суда не имеет принципиального значения, поскольку ориентиром для перерасчета земельного налога будет служить период подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости земельных участков.

Это означает возможность ретроспективного (т.е. задним числом) пересчета земельного налога.

Таким образом, в отношении сегодняшнего дня споров о том, с какого времени можно осуществить перерасчет базы по земельному налогу, быть не должно.

Вместе с тем, учитывая, что обновленная редакция п. 1 ст. 391 НК РФ вступила в силу с 1 января 2015 г., остается в зоне налогового риска ситуация, когда налогоплательщики подали заявление о пересмотре кадастровой стоимости земельного участка после 22.07.2014 г. и заявили ретроспективный пересчет земельного налога за 2014 г.

Как будет складываться арбитражная практика в подобных случаях, покажет время.

Налоговый орган имеет право производить перерасчет земельного налога, подлежащего уплате физическим лицом, не более чем за три года, предшествующих году направления налогового уведомления. Если в результате перерасчета у налогоплательщика — физического лица возникла сумма к доплате, налог следует перечислить в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления, которое должно быть направлено не позднее чем за 30 дней до срока уплаты налога. Обоснование: Согласно п. 2 ст. 52 Налогового кодекса РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. Согласно п. 4 ст. 397 НК РФ физические лица, признаваемые налогоплательщиками земельного налога, уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 52 НК РФ, в случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 52 и абз. 2 п. 4 ст. 397 НК РФ налоговые органы исчисляют подлежащий уплате физическими лицами земельный налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, и направляют налоговое уведомление (не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления). Налогоплательщики — физические лица уплачивают земельный налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абз. 2 п. 4 ст. 397 НК РФ. В случае, указанном в абз. 2 п. 2 ст. 52 НК РФ (то есть когда обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган), при условии исполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности, предусмотренной п. 2.1 ст. 23 НК РФ (сообщения налогоплательщиком о наличии у него объекта (объектов) недвижимого имущества), исчисление суммы налога производится начиная с того налогового периода, в котором была исполнена эта обязанность (абз. 4 п. 2 ст. 52 НК РФ). Таким образом, в п. 2 ст. 52 НК РФ специально выделен случай исключения из общего правила исчисления налога налоговыми органами за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. Других исключений из общего правила исчисления и/или перерасчета земельного налога налоговыми органами за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, ни ст. 52, ни ст. 397 НК РФ не предусмотрено. При этом по смыслу указанных положений НК РФ налоговым органом может быть проведен перерасчет налога за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, как в большую, так и в меньшую сторону, даже если налогоплательщик уплатил ранее исчисленную налоговым органом сумму налога. В случае если в результате перерасчета у налогоплательщика возникает сумма земельного налога к доплате (например, если ранее сумма налога исчислялась ошибочно с применением более низкой налоговой ставки), данный налог подлежит перечислению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее чем за 30 дней до срока уплаты налога. В силу п. 4 ст. 57 НК РФ обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Налоговый орган произвел перерасчет земельного налога физическому лицу за три предыдущих года в связи с ошибочным применением ставки налога, кадастровая стоимость и разрешенный вид использования земли не менялись. Налог, указанный в ранее полученных уведомлениях, физическое лицо уплатило полностью. Правомерен ли такой перерасчет в связи с ошибкой налогового органа? Если действия налогового органа правомерны, то в каком порядке и в какие сроки физическое лицо обязано уплатить доначисленный земельный налог?

с физических лиц взимается в пользу местных органов самоуправления, так как именно они являются хозяйствующим субъектом в отношении доверенных им, со стороны федеральных образований, земель. Естественно, что вырученные с получения налога средства от граждан, отсылаются в фонд регионов. Выплата начисляется в соотношении с тем регионом, на чьей территории расположен участок, подлежащий обложению налогом. Для его начисления требуются нижеперечисленные причины, то есть участок:

1. Является собственностью.
2. Принадлежит по праву постоянного (бессрочного) пользования.
3. Относится к пожизненно наследуемому владению.

Города федерального значения, такие как Москва, Санкт-Петербург, Севастополь – управляются локальными налоговыми актами, они создают собственную законотворческую базу, обусловливающую принципы налогообложения.

Расчёты находятся в ведении местной налоговой инспекции, которая осуществляет их, опираясь на нормативные документы и акты, и используя специализированные методики расчётов. Базовым основоположным элементом процесса, является статья 388 НК РФ .

Физические лица вынуждены довольствоваться готовыми данными о вменённом им размере налоговых сумм, что указываются в налоговом уведомлении. Оно передаётся для оплаты резолютивным распоряжением местного отделения УФНС, не позднее, чем за 30 дней до завершения сроков выплат.

Тем не менее, если вы сомневаетесь в правильности и адекватности произведённых расчётов – вы вправе перепроверить их достоверность самостоятельно, а в случае неправомерности предъявленной к оплате суммы – предъявить письменную претензию с произведёнными самостоятельно расчётами.

Обозначенный . Чтобы лицо могло вступить в право владения земельным имуществом, ему необходимо достичь совершеннолетия. Эта логика элементарна, но на деле обстоятельства не всегда складываются однотипно. Соответственно, нередки случаи, когда владельцем участка оказывается ребёнок или подросток. Такие прецеденты могут сложиться в отношении получения наследуемых участков или путём получения их в дар. Сегодня вполне актуальны ситуации, когда родители оформляют приобретаемую недвижимость на собственных детей.

Эти ситуации опираются на полноценную юридическую базу, в соответствии с чем, наличествуют правила для их разрешения. Если землевладелец не достиг совершеннолетия, то земельный налог за принадлежащий ему участок оплачивают:

1. Родители.
2. Усыновители или опекуны.
3. Иные лица, выступающие в роли их законных представителей.

Если несовершеннолетний является воспитанником специализированного учреждения, то некоторые условия могут освободить его от уплаты налога полностью. Налоговый орган, осуществляющий выписку уведомления об оплате, должен быть осведомлён о том, кто является фактическим плательщиком до момента достижения финансовой дееспособности, владельцем участка. Уведомление должно быть выписано на его имя.

Налог рассчитывается достаточно просто и элементарно. Для примера, вы можете взять бланк уведомления, где не только проставлена сумма для оплаты, но и включены данные, на основании их применения, производился процесс расчёта выплат. К ним относятся:

1. Год, за который рассчитан налог.
2. Сведения о земельном участке ( , место нахождения).
3. Размер налоговой базы (кадастровая стоимость участка).
4. Сумма налога.

Налоговая база определяется путём определения кадастровой стоимости участка на 1.01 (1. каждого года. Соответственно, она может подвергаться изменению, что повлечёт за собой изменение суммы налога. В вашем уведомлении обязательно должно быть отражено, за какой год производятся представленные расчёты.

Налоговая ставка вводится по решению муниципалитета, региона или города федерального значения. Она может варьироваться в пределах до 0,3 % от налоговой базы, на земли:

1. Сельскохозяйственного назначения.
2. Предоставленные под ИЖС.

Остальные разновидности земель могут иметь налоговую ставку – до 1, 5 %. Налоговую ставку возможно узнать исключительно в управлении местной администрации, где она установлена, на основании положений статьи 394 НК РФ.

Как обозначено статьёй 396 НК РФ, сумма налога является произведением налоговой базы и налоговой ставки. Используемые расчёты всегда одинаковы, в них нет возможности для творческого подхода, позволяющего произвольно изменить или поменять результат расчётов для выплат.

То есть, чтобы просчитать требующуюся сумму налога, определите общую кадастровую стоимость вашего участка за указанный период, переведите её – в 100 %. Полученный результат окажется вашей налоговой базой. Узнайте налоговую ставку, которая определена в применении вашего участка. Она будет соответствовать той категории, к которой относятся аналогичные вашей, земли. В обычных случаях она не превышает 0,3 %.

Допустим, цена вашего участка составляет 1 000 000 рублей, — это 100 %, или полная налоговая база. Если в представленном нами регионе коэффициент на аналогичный участок составляет 0,1 %, то мы можем выбрать целесообразную формулу расчёта:

1 000 000 рублей – 100 %
Х рублей – 0,1 %.

Под неизвестным понимается сумма налога, её мы можем легко вычислить. Решив составленную задачу, мы определим общий объём налоговой суммы, которая составит 1 000 рублей годовых выплат. Эта форма расчёта – самая простая, её использование максимально эффективно.

Если вы владеете только долей участка – вначале вам будет нужно узнать налоговую базу вашей доли. Высчитать её можно путём деления налоговой базы на равные или разные доли. Если ваша доля составляет половину участка, то надлежит разделить общую стоимость в 1 000 000 – на два, что даст в результате – 500 000, которые будут составлять 100 %, дальнейшие расчёты будут производиться из этого соотношения. Если ваша доля больше или меньше половины, посчитайте её аналогичным образом.

Имейте в виду, что некоторые граждане могут быть освобождены от налога, а иные – иметь льготы в его оплате.

Кадастровая стоимость, как уже было рассмотрено, играет основополагающую роль при проведении данных расчётов. Общая стоимость является произведением стоимости 1 м 2 земли в общем земельном массиве, на площадь участка, в м 2 .

Кадастровую стоимость можно узнать:

1. Из кадастрового паспорта, где она указана в специальной графе.
2. В отделении кадастра и картографии, по заявлению.
3. На официальном сайте государственных услуг.

Её сумма может измениться:

1. После проведения планового или внепланового учёта.
2. В том случае, если при первичной оценке были допущены ошибки.
3. По желанию землевладельца, с предоставлением данных независимой экспертизы.

Кроме этого, налог может взиматься, по желанию землевладельца, не с общей кадастровой, а с общей рыночной стоимости земельного участка. Но это чисто теоретический момент, который на практике маловероятен.

Фиксированный размер

Случаи фиксации налоговой суммы крайне редки и применяются на практике в исключительных ситуациях, по специальному разрешению. Однако они имеют важнейшее значение, которое сложно переоценить. Его устанавливают специальным распоряжением органов местного самоуправления для хозяйств, попавших в критическое положение и находящихся на грани выживания. Смысл применения заведомо устойчивой суммы налога в том, что:

1. Налогоплательщик имеет возможность планирования суммы налога достоверно.
2. Сумма оплаты сведена к минимуму.
3. Оплата не будет повышаться в случае проведения кадастрового учёта.

Принятие этих мер оказывает значительную материальную поддержку и устанавливается на определённый срок, по окончании которого – выплата налогов входит в обычное русло.

Подобные услуги возможны и для граждан. Но муниципальные управления не имеют полномочий на разрешение произвольных выплат налога в широком диапазоне. Его можно получить только по решению суда или специальной комиссии, в крайних случаях и при предоставлении обоснования причин, которые могут этому способствовать.

В основном, этот прецедент опирается на отмену судом (комиссией) кадастровой стоимости , вместо которой устанавливается нормированная цена, а кадастровая стоимость считается неустановленной. После выявления причин спора и определения истинных позиций сторон, исчисляется налог для выплат. В период процедуры рассмотрения вопроса, исчисление производится из специально установленной, временной стоимости.

Такой момент может возникнуть тогда, когда при учёте стоимости, не были учтены особенные нюансы участка, которые значительно понижают его стоимость.

В этом случае, землевладелец собирает и представляет подтверждающие истинное положение вещей, документы. На их основании производится процедура перерасчёта.

Аналогичный момент может возникнуть в том случае, если участок был изъят во временное пользование для федеральных и муниципальных нужд .

Порядок перерасчёта

В течение каждых 5 лет проводится плановая учётная работа , определяющая экономические параметры земельного ресурса, который находится в ведении хозяйствующего субъекта. После проведённого переучёта, кадастровая стоимость земель может измениться. Соответственно, будущий год принесёт новые условия для оплаты.

В некоторых случаях, землевладелец может приобрести некоторые условия для льготного налогообложения, что снизит сумму оплаты. В этом случае также не обойтись без перерасчёта.

Кроме этого, стоимость конкретного земельного участка может изменяться в сторону увеличения или уменьшения, при проявлении инициативы землевладельца. Это может произойти в следующих случаях:

1. Если при оценке кадастровой стоимости не были учтены важные сведения об участке.
2. Если плодородному слою почвы был нанесён ущерб.
3. Если наложено обременение.

В перечисленных и подобных им, случаях, производится перерасчёт кадастровой стоимости участка, что с необходимостью повлечёт изменение налоговой базы, определяемой путём соотношения .

Алгоритм расчёта и перерасчёта несколько отличаются. Изначально установленная путём проведения унифицированного расчёта сумма является базовой. При повышении или понижении налоговой базы, высчитывается разница, обнаруженная в результате повышения или понижения стоимости. Эта разница касается не общей суммы налога, а лишь – налоговой базы.

Соответственно, полученная разница при перерасчёте является самодостаточной величиной, с которой проводятся операции по перерасчёту.

То есть – стоимость разницы налоговой базы рассматривается как 100 %, а нам необходимо выяснить, какую сумму составляет 0,1 % от полученной разницы. С этой величиной мы проводим манипуляции точно так же, как в предыдущем примере, когда рассчитывали полную сумму. Затем, в соответствии от причины перерасчёта, которая связана с увеличением или уменьшением стоимости, мы приплюсовываем, либо вычитаем полученную величину от базовой суммы налога, начисляемого за предшествующий налоговый период.

Если землевладелец получил льготы по инвалидности (1 или 2 группы), то он получает право на снижение кадастровой стоимости на 10 000 рублей. Обозначенные выше перерасчёты будут осуществляться в отношении этой суммы. Впоследствии, полученный результат должен быть вычислен из суммы налога в виде льгот.

Когда участок делится на две части или более – налог может начисляться в стандартном режиме до момента проведения межевания, перерегистрации и получения свидетельств. После этого момента, каждый собственник будет получать отдельное уведомление. Особенности этой формы расчёта в том, что будет произведён не перерасчёт путём деления суммы налога на части, в пропорции к полученной доле земли. Сумма налога будет рассчитываться заново, в соответствии с кадастровой стоимостью каждого самостоятельного участка.

Перерасчёт суммы налога может производиться только за последний год , который определяется как налоговый период. Однако нередки ситуации обращения граждан с претензией, когда им приносят уведомление с произведённой суммой перерасчёта за 3 последние года. Это действие продиктовано тем, что период более 3 лет не подлежит оплате в связи с утратой правомочности по срокам давности и затребовать оплату более чем за три года, налоговая инспекция не имеет права.

Плательщики должны знать, что эти действия по перерасчёту неправомочны. Налоговая инспекция вправе изменить налог за 3 года только в сторону уменьшения. Увеличение оплаты за этот период юридически корректно можно осуществить только через суд. Оплата может изменяться исключительно за прошедший налоговый период: с ноября предшествующего года – по ноябрь текущего, при наличии надлежащим образом подтверждённого основания, и внесения изменения стоимости в записи кадастрового учёта. Если в уведомлении указан более продолжительный период перерасчёта, чем в 1 год – вы имеете полное право оспорить подобное решение в суде. Порядок заполнения налоговой декларации по земельному налогу смотрите .

Заключение

Как показывает практика, произвести расчёты земельного налога, не составляет большого труда. Но проконтролировать, насколько адекватно отнеслись к этому вопросу уполномоченные специалисты, не будет излишеством. Для этого нужно узнать:

1. На сайте государственных услуг или в Росреестре, кадастровую стоимость земли, которая будет выступать в роли налоговой базы.
2. В управлении администрации – процентную ставку.

С полученными сведениями, произвести несложные расчёты, которые могут оказать существенную пользу землевладельцу.