УЧЕТ СПЕЦОСНАСТКИ В ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Общие положения
Для выполнения специфических технологических операций при производстве продукции собственного производства организации используют специальные инструменты и специальные приспособления.
Специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг), в т.ч.:
инструменты;
пресс-формы;
изложницы;
прокатные валки;
модельная оснастка;
плазово-шаблонная спецоснастка;
другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.
При этом в учетной политике организации должно быть указано, какие виды инструментов, приспособлений и оборудования подлежат включению в состав спецоснастки.
В любом производственном процессе имеются свои особенности. В настоящей же статье рассмотрим порядок учета спецоснастки в полиграфии.
Так, например, при производстве полиграфической продукции важной составляющей являются послепечатные процессы. К основным послепечатным процессам, где применяются специальные приспособления, относятся тиснение и вырубка. Основой для любого вида тиснения является клише. Клише - это печатная форма для воспроизведения текста и иллюстраций при горячем тиснении фольгой, блинтовом или конгревном тиснении (придающем рельеф получаемому изображению). Для горячего и блинтового тиснения используют фотополимерные клише (обычно это клише для изготовления малых тиражей сувенирной продукции и визиток - до 1 тыс. оттисков) и металлические, которые могут быть цинковыми (тиражи до 10 тыс. оттисков), магниевыми (от 50 тыс. до 100 тыс. оттисков), медными или латунными (от 300 тыс. до 1 млн. оттисков) и стальными (более 1 млн. оттисков). При тиснении на пластиковых тюбиках для зубной пасты, косметики и т.п. применяются силиконовые клише (тиражи до 100 тыс. оттисков).
Для вырубки изделий из картона, бумаги, гофрокартона, пленки применяются вырубные штампы. Вырубной штамп представляет собой основание (как правило, фанерное), в котором сделаны пропилы необходимой ширины и геометрии. В эти пропилы устанавливаются линейки различных типов - обрезные, биговальные, перфорационные, рицовочные, комбинированные, а также пробойники. В зависимости от свойств вырубаемого изделия линейки могут иметь различную толщину - обычно 2 или 3 пункта (1 пункт = 0,353 мм). Все режущие линейки оклеиваются инжекторной резиной для выталкивания заготовки после вырубки.
В полиграфии клише и вырубные штампы учитываются в составе спецоснастки, так как они обладают индивидуальными свойствами и обеспечивают условия для производства конкретных видов продукции.
Отражение в учете поступления спецоснастки
Специальный инструмент и специальные приспособления могут изготавливаться самостоятельно или поступать на предприятие различными путями:
По договорам купли-продажи;
В качестве вклада в уставный фонд;
В виде безвозмездной передачи;
Иным путем.
Во всех случаях спецоснастка принимается к учету по фактической себестоимости, которая определяется как сумма фактических затрат на их приобретение или изготовление в порядке, предусмотренном ст.11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности».
Материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении.
Износ начисляется ежемесячно, в т.ч. и после того, как выполнение заказа завершено.
Для выполнения заказа организацией изготовлен вырубной штамп стоимостью 248 987 руб. Поскольку данный вырубной штамп изготовлен для исполнения единичного заказа и впоследствии организация не планирует выпуск аналогичной продукции, принято решение списать стоимость штампа в полной сумме при передаче его в эксплуатацию.
В учете указанные операции отражаются следующим образом:
Если выпуск продукции, для которой использовалась спецоснастка, прекращается досрочно и возобновление его не планируется, дальнейшее начисление амортизации не производится, а недосписанная стоимость спецоснастки относится на финансовые результаты как операционные расходы, что отражается бухгалтерской проводкой:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|
Списана непогашенная стоимость спецоснастки из-за досрочного прекращения выпуска продукции |
91-2 | 10-13 |
Обратите внимание, что при налогообложении в состав расходов от внереализационных операций включаются расходы по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции (ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль»). Таким образом, в налоговом учете необходимо делать корректировки, поскольку в бухгалтерском учете такие расходы отражаются в составе операционных расходов.
Выбытие спецоснастки. Снятие объектов спецоснастки с учета производится только при их физическом выбытии, что должно быть зафиксировано в соответствующих документах - актах о выбытии, документах о продаже и т.д. До этого момента эти объекты, даже если их стоимость полностью списана на себестоимость, должны учитываться на забалансовом счете и в аналитическом учете.
Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета установлено, что доходы и расходы от списания объектов спецоснастки относятся на финансовые результаты как операционные доходы и расходы.
Организация приобрела клише для выполнения заказа. Стоимость клише - 820 100 руб. (сумма НДС - 125 118 руб.). Организацией принято решение списать стоимость клише единовременно в момент передачи его в производство. После окончания выполнения заказа клише продано. Цена, установленная в договоре продажи, - 319 000 руб., в т.ч. НДС - 48 661 руб.
В бухгалтерском учете вышеуказанные операции отражаются следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Произведена оплата поставщику спецоснастки | 60 | 51 | 820 218 |
| Принято к учету клише в качестве спецоснастки | 10-10 | 60 | 695 100 |
| 18 | 60 | 125 118 | |
| Принят к вычету НДС | 68 | 18 | 125 118 |
| Клише передано в производство для исполнения заказа | 10-11 | 10-10 | 695 100 |
| Отражена на забалансовом счете стоимость клише | 015 | 695 100 | |
| Стоимость клише списана на себестоимость | 20 | 10-13 | 695 100 |
| Отражена выручка от продажи клише | 91 | 319 000 | |
| Начислен НДС | 91 | 68 | 48 661 |
| Списана с забалансового счета стоимость реализованного клише | 015 | 695 100 |
Укрупненный учет спецоснастки. Предприятия полиграфии, машиностроения и металлообработки могут иметь значительную номенклатуру спецоснастки. Поэтому им разрешено учитывать объекты спецоснастки комплексно, по укрупненным группам, т.е. вести учет не по каждому конкретному наименованию, а в виде комплектов, которые группируются по видам изготавливаемой продукции. В этом случае комплекты спецоснастки для изготовления отдельных видов продукции формируются из отдельных наименований спецоснастки, которые могут быть либо приобретены у сторонних организаций, либо изготовлены своими силами. Каждому комплекту присваивается код, который позволяет определить, к какому изделию он относится. Если спецоснастка изготавливается самостоятельно, то в подразделениях, осуществляющих ее изготовление, открываются заказы, шифры которых отражают принадлежность к конкретным изделиям.
Комплект спецоснастки принимается к учету как самостоятельный объект без разбивки по отдельным наименованиям. Фактическая себестоимость комплекта складывается из фактических затрат на его изготовление или приобретение отдельных его составляющих и затрат, связанных с их приобретением.
В случае замены или ремонта отдельных составляющих фактическая себестоимость комплекта спецоснастки не изменяется. Расходы по ремонту и замене частей комплекта рассматриваются как затраты на его ремонт и обслуживание и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.
Предприятие получило заказ на изготовление подарочной упаковки из картона, срок изготовления которой составляет 1 год и 2 месяца. Для выполнения данного заказа был сформирован комплект спецоснастки, для чего были приобретены инструменты на сумму 256 000 руб., в т.ч. НДС - 39 051 руб. Кроме того, организацией были изготовлены спецприспособления, затраты на производство которых составили 370 000 руб.
В течение срока исполнения заказа часть предметов спецоснастки пришла в негодность. Для их замены организацией были приобретены инструменты на сумму 75 000 руб., в т.ч. НДС - 11 441 руб.
В приведенной ситуации в зависимости от того, каким образом будет списываться стоимость комплекта спецоснастки, возможны два варианта отражения в бухгалтерском учете указанных операций.
Вариант 1: организацией принято решение списывать стоимость комплекта спецоснастки линейным способом в течение срока его использования.
В данном случае в бухгалтерском учете операции будут отражены следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 60 | 51 | 256 000 | |
| 10-10 | 60 | 216 949 | |
| На сумму НДС, предъявленного поставщиком | 18 | 60 | 39 051 |
| Принят НДС к вычету | 68 | 18 | 39 051 |
| 10-10 | 23 | 370 000 | |
| 10-11 | 10-10 | 586 949 | |
| Ежемесячно в течение срока использования комплекта спецоснастки: | |||
|
начислен износ комплекта спецоснастки (586 949 руб. / 14 мес.) |
20 | 10-11 | 41 925 |
| 60 | 51 | 75 000 | |
| Приняты к учету специальные инструменты | 10-10 | 60 | 63 559 |
| Учтен НДС, предъявленный к оплате поставщиком инструментов | 18 | 60 | 11 441 |
| Принят к вычету НДС | 68 | 18 | 11 441 |
| Передан в эксплуатацию комплект спецоснастки | 10-11 | 10-10 | 63 559 |
| 20 | 10-11 | 63 559 |
Вариант 2: организацией принято решение списать стоимость комплекта спецоснастки в момент передачи его в производство, так как он используется для выполнения одного индивидуального заказа.
В этом случае стоимость комплекта спецоснастки должна быть отражена на забалансовом счете 015 «Спецоснастка» до момента его физического выбытия, при этом в учете следуют записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Произведена оплата поставщику за специальные инструменты | 60 | 51 | 256 000 |
| Приняты к учету специальные инструменты | 10-10 | 60 | 216 949 |
| На сумму НДС, предъявленного поставщиком | 18 | 60 | 39 051 |
| НДС принят к вычету | 68 | 18 | 39 051 |
| Приняты к учету специальные инструменты, изготовленные вспомогательным производством | 10-10 | 23 | 370 000 |
| Передан в эксплуатацию комплект спецоснастки | 10-11 | 10-10 | 586 949 |
| Стоимость комплекта спецоснастки отражена на забалансовом счете | 015 | 586 949 | |
| Списана стоимость спецоснастки | 20 | 10-11 | 586 949 |
| Оплачены специальные инструменты | 60 | 51 | 75 000 |
| Приняты к учету специальные инструменты | 10-10 | 60 | 63 559 |
| На сумму НДС, предъявленного поставщиком | 18 | 60 | 11 441 |
| НДС принят к вычету | 68 | 18 | 11 441 |
| Списаны специальные инструменты, использованные для замены пришедших в негодность | 20 | 10-11 | 63 559 |
| Списана с забалансового счета стоимость комплекта спецоснастки при ее фактическом выбытии | 015 | 586 949 |
19.12.2008 г.
Тамара Ветрова, аудитор
Журнал «Главный Бухгалтер. Учет ТМЦ» № 1, 2009 г.
Примечание. Для упрощения приведенных примеров не рассматриваем вариант учета износа спецоснастки на отдельном субсчете «Износ предметов».
Специальную оснастку часто называют сокращенно - спецоснастка.
Разъяснение
Понятие "Специальная оснастка" определено в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н. Этим же документом регулируется порядок бухгалтерского учета таких активов.
Специальная оснастка включает в себя и . Это прямо указано в п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н: "Специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование (в дальнейшем - специальная оснастка) и специальная одежда могут приобретаться организацией у других лиц...".
Специальная оснастка учитывается как материальные ресурсы (либо, по выбору, как основные средства), но списываются на расходы в особом порядке, установленном п. 24 и 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н:
24. Стоимость специальной оснастки погашается организацией одним из следующих способов:
Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
Линейный способ.
Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется:
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта;
При линейном способе - исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта.
Применение способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) рекомендуется для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например, штампы, пресс-формы, прокатные валки и т.п.
Линейный способ рекомендуется применять для тех видов специальной оснастки, физический износ которой непосредственно не связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например, стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура и т.п.
25. Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки.
В налоговом учете расходы на Специальную оснастку могут списываться в таком же порядке, что и в бухгалтерском учете. Такое право предоставлено с 1 января 2015 года (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, в редакции Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"). Налогоплательщики вправе самостоятельно определить порядок признания таких материальных расходов в целях списания стоимости такого имущества, в течение более одного отчетного периода, с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.Порядок признания расходов должен быть закреплен в .
Дополнительно
Активы в виде сырья и материалов, товаров для продажи и т.п.
Средство труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.
Многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.
Технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).
Документ, в котором организация определяет способы учета (бухгалтерского, налогового)
19. Отпуск специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) со складов организаций (иных мест хранения) производится на основании первичных учетных документов, в качестве которых могут использоваться формы документов, указанных в пункте 15 настоящих Методических указаний, а также лимитно-заборные карты (типовая межотраслевая форма N М-8, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а).
При необходимости организация, помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, может применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению специальной оснастки и специальной одежды.
20. Передача специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета "Материалы" и открываемому к нему субсчету "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" в корреспонденции со счетами учета материально-производственных запасов (кредит счета "Материалы", по соответствующим субсчетам) в сумме фактических затрат, связанных с приобретением и (или) изготовлением специальной оснастки и специальной одежды (по фактической себестоимости).
21. С целью снижения трудоемкости учетных работ допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.
22. Аналитический учет специальной оснастки и специальной одежды, находящихся в производстве (эксплуатации), бухгалтерской службой ведется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию) (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц.
Аналитический учет ведется, как правило, в книгах по форме оборотных ведомостей или в электронном виде, обеспечивающих получение необходимой информации по учету движения специальной оснастки и специальной одежды.
23. С целью обеспечения контроля за сохранностью специальной оснастки ее стоимость при передаче со складов организации (иных мест хранения) в производство (эксплуатацию) организация может принять на забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию".
Использование организацией забалансового учета специальной оснастки рекомендуется в случаях полного переноса (списания) ее стоимости при передаче в производство (эксплуатацию) и (или) наличия обязательств по хранению специальной оснастки после окончания ее эксплуатации (обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию, мобилизационный запас и т.п.).
Учет специальной оснастки на забалансовом счете "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию" ведется по простой форме (в одностороннем порядке) в разрезе наименований (номенклатурных номеров) специальной оснастки или ее групп (укрупненных комплектов) по фактической себестоимости приобретения (изготовления).
24. Стоимость специальной оснастки погашается организацией одним из следующих способов:
Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
Линейный способ.
Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется:
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта;
При линейном способе - исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта.
Применение способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) рекомендуется для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например, штампы, пресс-формы, прокатные валки и т.п.
Линейный способ рекомендуется применять для тех видов специальной оснастки, физический износ которой непосредственно не связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например, стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура и т.п.
25. Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки.
КонсультантПлюс: примечание.
Постановление Минтруда РФ от 18.12.1998 N 51 утратило силу в связи с изданием Приказа Минздравсоцразвития РФ от 01.06.2009 N 290н, которым утверждены новые Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.
26. Стоимость специальной одежды погашается (с учетом особенностей, изложенных в пункте 21 настоящих Методических указаний) линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 18 декабря 1998 г. N 51 (зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации 5 февраля 1999 г., регистрационный номер 1700).
27. Начисление погашения стоимости специальной оснастки и специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета "Материалы" субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".
28. В случае, если выпуск продукции (работ, услуг) был досрочно прекращен и возобновление его в организации не предполагается, то остаточная стоимость специальной оснастки (остаток недосписанной величины стоимости специальной оснастки на счете "Материалы") подлежит списанию на финансовые результаты организации в качестве прочих расходов.
(см. текст в предыдущей редакции)
29. Расходы организации по ремонту и обслуживанию специальной оснастки и специальной одежды (например, заточка специального инструмента, замена отдельных узлов и деталей и т.п.) включаются в расходы по обычным видам деятельности.
Спецоснастка — специальные уникальные приспособления, оборудование, инвентарь, инструменты, которые используются в производстве как средства труда. Спецоснастка может быть или же , это зависит от ее стоимости.
Посмотрим, как в (редакция 3.0) выполняется учет спецоснастки в качестве материала.
Для учета спецоснастки предназначены такие бухгалтерские счета, как 10.10 (счет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе») и 10.11.2 (счет «Специальная оснастка в эксплуатации»). При занесении предметов спецоснастки в необходимо указать вид номенклатуры – «Спецоснастка».
Поступление спецоснастки оформляется в программе 1С стандартными . Затем следует , также спецоснастка может быть возвращена из эксплуатации или списана. Документы, регистрирующие эти операции, доступны в подразделе «Спецодежда и инвентарь» раздела «Склад»:
Документ 1С 8.3 «Передача материалов в эксплуатацию» может отражать передачу инвентаря, спецоснастки, спецодежды. Необходимо заполнить соответствующую вкладку документа. Обратите внимание на графу «Назначение использования», которая заполняется исходя из способа погашения стоимости материала.
Вариант 1. Погашение стоимости при передаче в эксплуатацию.
Пример. На предприятии в производство передана спецоснастка – штамп. Его стоимость списана сразу на 20.01 (счет «Основное производство»).
Создадим новый документ «Передача материалов в эксплуатацию», занесем данные на вкладке «Спецоснастка». В графе «Назначение использования» создадим новую позицию справочника с реквизитами:
- номенклатура указана автоматически;
- наименование – произвольное;
- способ погашения стоимости: укажем способ «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию»;
- способ отражения расходов – выбираем из предварительно заполненного справочника, в нашем случае расходы пойдут на счет 20.01.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
После заполнения выберем назначение в документ.
Проведем документ. Сформированы проводки бухучета: Дт 10.11.2 Кт 10.10 (отражена передача в эксплуатацию), Дт 20.01 Кт 10.11.2 (погашение стоимости) и проводка в Дт забалансового счета «Спецоснастка в эксплуатации» – МЦ.03. Доступна печать формы требования-накладной.
Вариант 2. Линейный способ погашения стоимости спецоснастки.
Пример. На предприятии в производство передана спецоснастка – пресс-форма со сроком использования 12 месяцев. В течение данного периода стоимость списывается каждый месяц по частям на счет 20.01.
Создадим «Передачу материалов в эксплуатацию», занесем данные на вкладке «Спецоснастка». В графе «Назначение использования» создадим новую позицию, заполним поля документа, способ погашения стоимости укажем «Линейный», поставим срок полезного использования 12 мес., расходы пойдут на счет 20.01. Выберем назначение в документ.
Проведем документ. Сделаны проводки бухучета: Дт 10.11.2 Кт 10.10 (отражена передача в эксплуатацию) и Дт МЦ.03 (забалансовый счет для спецоснастки в эксплуатации).
Погашение стоимости будет выполняться ежемесячно регламентной обработкой « », начиная с первого месяца после месяца поступления. При этом сумма списания рассчитывается по сроку полезного использования и стоимости, счет затрат устанавливается согласно выбранному способу отражения. Проводка бухучета Дт 20.01 Кт 10.11.2.
Вариант 3. Погашение стоимости пропорционально выработке.
Пример. На предприятии в производство передана спецоснастка – пресс-форма для резины, рассчитанная на выпуск 10 000 изделий. Стоимость пресс-формы будет списываться пропорционально объему выпуска ежемесячно на счет 20.01 .
Необходимо ввести «Передачу материалов в эксплуатацию», при заполнении назначения использования выбрать способ погашения «Пропорционально объему продукции (работ, услуг)» и указать общий объем продукции (работ) для этой спецоснастки.
После этого каждый месяц потребуется занесение документа «Выработка материалов» с указанием спецоснастки и объема произведенной за месяц продукции (работ).
Регламентная обработка «Закрытие месяца» будет выполнять ежемесячное погашение стоимости спецоснастки пропорционально выработке.
Возврат спецоснастки из эксплуатации в 1С 8.3
Если спецоснастка была изъята из эксплуатации до того, как окончился срок полезного использования, или до полной выработки, необходим ввод документа, который называется «Возврат материалов из эксплуатации». В нем на соответствующей вкладке указывают спецоснастку, в графе «Партия» – документ передачи в эксплуатацию.
Документ делает проводку на величину остаточной стоимости спецоснастки по Дт 10.10 и Кт 10.11.2 (отражен возврат из эксплуатации) и проводку по Кт МЦ.03; при линейном способе погашения также производится погашение стоимости за текущий месяц.
Списание спецоснастки из эксплуатации
Порядок учета спец. оснастки регламентируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г. № 135 н).Раздел III указанного документа регулирует порядок списания спецоснастки в производство.Пунктом 24 Методических указаний предусмотрено 2 способа списания спецоснастки на счета учета затрат; при этом в этом же пункте приведена следующая формулировка: "применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу".Вопросы:1. Что означает указанная формулировка (в частности, что следует принимать за "группу однородных объектов", если в самих Методических указаниях этот термин не раскрывается)?2. В каких случаях и каким образом следует осуществлять изменение способа списания спецоснастки в производство?3. Возможно ли вообще изменение способа списания спецоснастки в производство, если соответствующее решение будет принято, к примеру, в форме изменений (дополнений) к учетой политике?
Списывать стоимость спецоснастки можно одним из двух способов: пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг); линейный. В отношении одной группы однородных объектов спецоснастки можно использовать только один способ списания стоимости. К примеру, линейный. Его применяют на протяжении всего срока полезного использования объектов, входящих в группу. Но для другой группы объектов спецоснастки можно применять иной способ – пропорционально объему работ. То есть применять для всех групп единый способ списания организация не обязана.
Нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов. Поэтому определить такие группы организации должны самостоятельно. При их формировании надо исходить из признаков назначения этих объектов. В учетной политике должны быть отражены определение и порядок создания групп однородных объектов.
Изменение способа списания спецоснастки в производство должно быть зафиксировано в учетной политике.
Обоснование
Решения, которые позволят избежать разниц в учете спецоснастки
Специальная оснастка – особый вид МПЗ. Для нее установлены свои нормы. В статье мы подскажем, как правильно списать спецоснастку. Зависит ли порядок от стоимости и срока полезного использования. И можно ли для разных объектов установить разные способы: одни списывать сразу, а другие пропорционально объему выполненных работ.
Виды спецоснастки
Вначале разберемся, что такое спецоснастка.
Специальная технологическая оснастка – это приспособления и устройства, используемые при производстве и испытаниях отдельных видов продукции (работ, услуг).
Специнструмент и спецприспособления – технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами. К ним относят инструменты, штампы, пресс-формы и т. д. Они предназначены, чтобы обеспечить условия изготовления конкретных видов продукции, выполнения работ, оказания услуг.
Однако технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции, работ, услуг, как специнструмент (спецприспособления) не учитывают.
Спецоборудование – многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций. Это:
- специальное технологическое оборудование (кузнечно-прессовое, термическое, сварочное и т. п.), применяемое для нестандартных операций;
- контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий;
- другие виды спецоборудования.
Основной квалифицирующий признак специнструментов, спецоборудования и спецприспособлений (спецоснастки) – это то, что спецактив должен обладать уникальными свойствами. Поэтому, скажем, дрель, перфоратор или отбойный молоток специнструментами не являются, так как они пригодны для всех операций (то есть универсальны).
В то же время, если подрядная организация приобрела уникальное сверло или бур для какой-то нетиповой операции, их можно признать специнструментами.
Стандартные строительные леса также нельзя отнести к спецоснанстке, поскольку их применяют при выполнении типовых строительных и ремонтных работ на высоте.
А вот опалубку для уникальных, неповторяемых конструкций можно отнести к спецоснастке, если:
- комплекты опалубок не предназначены для производства типовых монолитных конструкций;
- опалубка является спецприспособлением, имеющим индивидуальные (уникальные) свойства и предназначенным для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции, выполнения работ, оказания услуг.
При этом организация вправе самостоятельно определить конкретный перечень средств труда, которые она учитывает в составе спецоснастки, исходя из особенностей технологического процесса (п. 8 Методических указаний № 135н ).
Документальное оформление
Приемку и оприходование поступивших со стороны спецактивов можно оформить путем составления приходных ордеров по форме № М-4 . А отпуск в производство (эксплуатацию) требованием-накладной по форме № М-11 . Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а .
Но можно использовать и формы документов, разработанные самостоятельно.
Методические аспекты учета
Объекты спецоснастки можно оприходовать как материалы независимо от их стоимости и срока полезного использования – в этом их особенность. Для них установлен специальный порядок бухучета. Его регламентируют Методические указания № 135н .
Для учета имущества применяют счет 10 «Материалы», к которому открывают субсчета:
- «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
- «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
- пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
- линейный.
Заметим: в отношении одной группы однородных объектов спецоснастки можно использовать только один способ списания стоимости. К примеру, линейный (его применяют на протяжении всего срока полезного использования объектов, входящих в группу). Но для другой группы объектов спецоснатки можно применять иной способ – пропорционально объему работ. То есть применять для всех групп единый способ списания строительная компания не обязана.
2. Стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешено полностью погашать в момент передачи в производство (эксплуатацию). Такой порядок предусмотрен в пункте 25 Методических указаний № 135н.
Стоимость спецоснастки списывают на расходы, формирующие прибыль (убыток). При этом делают запись по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 (п. 27 Методических указаний № 135н). Выбранный способ списания закрепляют в учетной политике.
Чтобы обеспечить контроль за сохранностью спецоснастки, при передаче в эксплуатацию ее лучше продолжать учитывать на отдельном забалансовом счете «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию». Особенно когда ее стоимость списывают на расходы сразу.
Учет специальной оснастки на забалансовом счете ведут по простой форме (в одностороннем порядке) в разрезе наименований (номенклатурных номеров) спецоснастки или еегрупп (укрупненных комплектов) по фактической себестоимости.
Пропорциональный способ
Этот способ целесообразно использовать для тех видов оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с объемом выполненных работ, оказанных услуг. А если у компании есть свое производство, с количеством выпущенной продукции.
В этом случае списываемую часть стоимости спецактива определяют исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта к предполагаемому объему выпуска продукции за весь ожидаемый срок полезного использования объекта. Покажем на примере.
ПРИМЕР 1
В апреле 2015 года ООО «ДСК-3» приобрело спецоснастку (штамп) для выпуска продукции стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Спецоснастка предназначена для выпуска 100 000 ед. изделий. Ее стоимость списывают на расходы пропорционально объему выпущенной продукции.
В первом месяце (апреле) выпущено 20 000 ед., во втором (мае) – 30 000 ед., в третьем (июне) – 50 000 ед.
Бухгалтер ООО «ДСК-3» списал стоимость штампа так:
– в апреле – 10 000 руб. ((59 000 руб. – 9000 руб.) ? 20 000 ед.: 100 000 ед.);
– в мае – 15 000 руб. ((59 000 руб. – 9000 руб.) ? 30 000 ед.: 100 000 ед.);
– в июне – 25 000 руб. ((59 000 руб. – 9000 руб.) ? 50 000 ед.: 100 000 ед.).
Линейный способ
При линейном способе ежемесячную сумму стоимости спецоснастки, переносимую на расходы, рассчитывают исходя из фактической себестоимости актива и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования данного актива. Срок полезного использования компания устанавливает самостоятельно. Определяют его как период, в течение которого объект будет приносить экономические выгоды (доход).
Если спецоснастку временно не используют, списывать ее стоимость на расходы не прекращают.
Строительные компании чаще выбирают линейный способ списания. Как его отражать, пояснено в конце статьи (пример 2).
Учет в составе основных средств
Ну а если компания решила учитывать дорогую и длительно используемую спецоснастку в составе основных средств (если соблюдаются все критерии ее отнесения к основным средствам, установленные в п. 4 ПБУ 6/01), ее стоимость погашают через амортизацию по правилам ПБУ 6/01 . То есть Методические указания № 135н не применяют, а учитывают спецоснастку как ОС в общеустановленном порядке и начисляют амортизацию одним из способов, выбрав его по своему усмотрению.
Начисление амортизацииобъектов ОС производят одним из следующих способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции, работ (п. 18 ПБУ 6/01 ).
Амортизационные отчисления признают расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Налог на прибыль
В целях налогообложения прибыли специальную оснастку учитывают в следующем порядке:
- объекты стоимостью более 40 тыс. руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев признают амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ);
- объекты со сроком полезного использования менее года и стоимостью не выше 40 тыс. руб. – в составе материальных расходов.
Во втором случае затраты на приобретение спецоснастки включают в материальные расходы в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию. При этом с 1 января 2015 года организация вправе списывать стоимость указанного имущества в течение более одного отчетного периода (подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Изменения в указанную норму внесены Федеральным законом от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ .
Выбранный способ списания материальных затрат на приобретение спецоснастки необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Как видим, порядок налогового учета отличается от бухгалтерского. В бухучете у организации есть выбор: учесть дорогую и длительно используемую спецоснастку она может по своему усмотрению либо в составе МПЗ, либо в составе ОС.
В налоговом учете такого выбора нет. Если актив отвечает критериям амортизируемого имущества, компания обязана учесть его именно как амортизируемое имущество. Включить его в материальные расходы она не вправе.
Чтобы избежать налоговых разниц или минимизировать их, следует выбрать единые методы списания стоимости спецоснастки в бухгалтерском и налоговом учете.
Образец
(фрагмент элементов учетной политики)
|
1. …«Для целей бухгалтерского учета объекты спецоснастки стоимостью не более 40 тыс. руб. и сроком полезного использования менее 12 месяцев принимаются к учету в составе оборотных активов. Погашение ее стоимости осуществляется линейным способом в течение срока полезного использования спецоснастки, установленного организацией, начиная с месяца передачи актива в эксплуатацию». …«Для целей налогового учета спецоснастка стоимостью не более 40 тыс. руб. и сроком полезного использования не более 12 месяцев, не являющаяся амортизируемым имуществом, признается в составе материальных расходов в течение срока полезного использования, установленного для целей бухгалтерского учета, ежемесячно в размере расходов, признаваемых в бухгалтерском учете». 2. …«Для целей бухгалтерского учета объекты спецоснастки, отвечающие критериям основных средств, учитываются в составе основных средств в соответствии с ПБУ 6/01. Срок полезного использования указанных объектов устанавливается равным сроку полезного использования, принятому для этих объектов в налоговом учете. Начисление амортизации по объектам ОС в бухгалтерском учете производится линейным способом». …«Для целей налогового учета амортизация по объектам спецоснастки, признаваемым амортизируемым имуществом, начисляется линейным методом». |
ПРИМЕР 2
ООО «Мастер» (общая система налогообложения, метод начисления) 1 июня 2015 года приобрело спецприспособление для использования при выполнении работ. По данным бухгалтерского и налогового учета расходы по его приобретению составили 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.). Спецприспособление передали в эксплуатацию в том же месяце.
В соответствии с учетной политикой для целей бухучета спецоснастка принята к учету в составе оборотных активов. Ее стоимость погашается линейным способом начиная с месяца передачи в эксплуатацию. Срок полезного использования организация установила равным 30 месяцам.
Согласно налоговой учетной политике, стоимость имущества, не признаваемого амортизируемым, относится к прямым расходам и списывается в состав материальных расходов в течение срока полезного использования, установленного для целей бухучета. Ежемесячно в размере расходов, признаваемых в бухгалтерском учете (если нет незавершенки).
Организация ежемесячно списывает на расходы, формирующие бухгалтерскую и налоговую прибыль, стоимость спецоснастки в сумме, равной 1000 руб. ((35 400 руб. – 5400 руб.): 30 мес.).
Бухгалтер ООО «Мастер» отразил операции следующим образом.
ДЕБЕТ 10 субсчет «Спецоснастка на складе»
КРЕДИТ 60
– 30 000 руб. (35 400 – 5400) – принят к учету объект спецоснастки, срок использования которого превышает 12 месяцев;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 5400 руб. – выделен НДС, предъявленный продавцом;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 5400 руб. – принят к вычету входной НДС;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации»
КРЕДИТ 10 субсчет «Спецоснастка на складе»
– 30 000 руб. – объект передан в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 35 400 руб. – перечислена оплата продавцу.
ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации»
– 1000 руб. – списана часть стоимости объекта.
В налоговом учете расходы отнесены к прямым, то есть затраты признаны в расходах так же, как и в бухгалтерском учете. Разниц не возникает.
Важно запомнить
Чтобы минимизировать налоговые разницы, следует выбрать единые методы списания стоимости спецоснастки в бухгалтерском и налоговом учете.
